Calculation of the proportional deduction of tax paid abroad in the absence of a bilateral double taxation treaty – commentary to the Judgment of the Supreme Administrative Court of 4 March 2025, II FSK 755/22
Abstract
The gloss is approving in nature and concerns the judgment of the Supreme Administrative Court of Poland of 4 March 2025 (II FSK 755/22), which resolves a legal issue regarding the method for calculating the limit of foreign tax credit by a Polish taxpayer in the absence of a double taxation treaty. The main thesis of the gloss indicates that both foreign revenues and the costs of obtaining them should be qualified exclusively under Polish tax law, and that it is inadmissible to combine revenue and income values calculated under different legal systems. The author approves the position of the Supreme Administrative Court, which accords primacy to the linguistic (literal) interpretation over the functional interpretation. The cognitive value of the gloss lies in highlighting the necessity of consistently applying domestic tax regulations in cross-border settlements in the absence of a bilateral double taxation treaty, as well as emphasizing the importance of tax information exchange between states for the effectiveness of the deduction mechanism.
Keywords
Full Text:
PDF (Język Polski)References
Literatura
Komer W., Budasz K., Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Opodatkowanie płatności do odbiorców zagranicznych, Warszawa 2012.
Litwińczuk H., Międzynarodowe prawo podatkowe, Warszawa 2020.
Roeleveld J. [w:] P. Pistone, J. Roeleveld, J. Hattingh, J.F.P. Nogueira, C. West, Fundamentals of Taxation. An introduction to Tax Policy, Tax Law and Tax Administration, Amsterdam 2019.
Szymanek J., Ratyfikacja umów międzynarodowych w prawie polskim, „Kwartalnik Prawa Międzynarodowego” 2022, nr 2.
Wojciechowski B., Stosowanie prawa podatkowego przez sądy administracyjne w sytuacji interpretacyjnego pluralizmu instytucjonalnego i otwartej tekstowości prawa, „Państwo i Prawo” 2019, z. 12.
Zieliński M., Wykładnia prawa. Zasady, reguły, wskazówki, Warszawa 2010.
Akty prawne
Konwencja o wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych, sporządzona w Strasburgu 25 stycznia 1988 r., zmieniona protokołem sporządzonym w Paryżu 27 maja 2010 r. (Dz.U. 1998, nr 141 poz. 913).
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2025, poz. 278 ze zm.).
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. 1997, nr 78, poz. 483 ze zm.).
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2025, poz. 111).
Ustawa z dnia 14 kwietnia 2000 r. o umowach międzynarodowych (Dz.U. 2020, poz. 127 ze zm.).
Rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie „Zasad techniki prawodawczej” (Dz.U. 2016, poz. 283 ze zm.).
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. 2024, poz. 935).
Umowa między Wspólnotą Europejską a Konfederacją Szwajcarską ustanawiająca środki równoważne środkom ustanowionym w dyrektywie Rady 2003/48/WE w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek z 26 października 2004 r. (Dz.U.UE L 385 z 29.12.2004, s. 30).
Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana 13 lutego 2013 r. (dotychczas nieratyfikowana).
Konwencja Modelowa OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku 2017 (pełna wersja).
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, podpisana 20 września 2022 r. (dotychczas nieratyfikowana).
Orzecznictwo
Wyrok TK z dnia 28 czerwca 2000 r., K 25/99.
Postanowienie SN z dnia 29 września 2004 r., I KZP 18/04.
Uchwała SN z dnia 22 marca 2007 r., III CZP 8/07.
Uchwała NSA z dnia 17 grudnia 2007 r., I FPS 5/07.
Uchwała NSA z dnia 14 marca 2011 r., II FPS 8/10.
Wyrok NSA z dnia 19 marca 2015 r., II GSK 151/14.
Wyrok NSA z dnia 15 lipca 2015 r., II FSK 3191/14.
Wyrok NSA z dnia 18 stycznia 2018 r., II FSK 3647/15.
Wyrok WSA w dnia Olsztynie z dnia 7 listopada 2018 r., I SA/Ol 1/18.
Wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 lutego 2022 r., III SA/Wa 1049/21.
Wyrok WSA w Warszawie z dnia 11 października 2023 r., III SA/Wa 1548/23.
Wyrok NSA z dnia 4 marca 2025 r., II FSK 755/22.
Inne
Sejm RP VI kadencji, Prezes Rady Ministrów RM 10-141-10, Warszawa, 20 października 2010 r., druk
nr 3500.
DOI: http://dx.doi.org/10.17951/glosa.2025.3.111-122
Date of publication: 2025-10-13 15:16:30
Date of submission: 2025-06-02 17:40:09
Statistics
Indicators
Refbacks
- There are currently no refbacks.
Copyright (c) 2025 Gloss. Commercial Law in Judgments and Commentaries
This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License.